Учре­ди­тель (фи­зи­че­ское ли­цо) предо­став­лял в те­че­ние 2 лет ор­га­ни­за­ции бес­про­цент­ные зай­мы (по ме­ре на­доб­но­сти). За­ем­щик долг не вы­пла­чи­вал. Сей­час зай­мо­да­вец го­тов про­стить долг. До­ля учре­ди­те­ля (зай­мо­дав­ца) в устав­ном ка­пи­та­ле ор­га­ни­за­ции со­став­ля­ет бо­лее 50%. Сле­ду­ет ли сум­му про­щен­но­го дол­га вклю­чать в со­став до­хо­дов при ис­чис­ле­нии на­ло­га?

Этот во­прос мы слы­шим до­воль­но ча­сто от уча­щих­ся кур­са – Ру­ко­во­ди­тель ло­м­бар­да – за­ча­стую при­чи­ной это­го яв­ля­ет­ся тре­бо­ва­ние ЦБ о ли­к­ви­да­ции ло­м­бар­да.

Не­смо­т­ря на то, что до­го­вор зай­ма пре­ду­смат­ри­ва­ет воз­врат де­нег за­и­мо­дав­цу, за­е­м­щик мо­жет оста­вить сред­ства се­бе. Для это­го ну­ж­но, что­бы за­и­мо­да­вец про­стил за­е­м­щи­ку его долг.

Про­ще­нию дол­га по­свя­ще­на ста­тья 415 ГК РФ. В ней го­во­ри­т­ся сле­ду­ю­щее: обя­за­тель­ство пре­кра­ща­ет­ся осво­бо­ж­де­ни­ем кре­ди­то­ром дол­ж­ни­ка от ле­жа­щих на нем обя­за­н­но­стей, ес­ли это не на­ру­ша­ет прав дру­гих лиц в от­но­ше­нии иму­ще­ства кре­ди­то­ра. Та­ким об­ра­зом, ес­ли учре­ди­тель осво­бо­дит ко­м­па­нию от обя­за­н­но­стей по воз­вра­ту зай­ма, то долг бу­дет ан­ну­ли­ро­ван.

Ес­ли учре­ди­тель име­ет бо­лее 50% от устав­но­го ка­пи­та­ла, то юри­ди­че­ское ли­цо впра­ве не учи­ты­вать в ка­че­стве на­ло­го­об­ла­га­е­мой ба­зы по­лу­чен­ный займ. Для это­го в те­ку­щей си­ту­а­ции на­до при­нять учре­ди­те­лю ре­ше­ние о том, что ра­нее вне­сен­ная су­м­ма зай­ма по до­го­во­ру № __ от ____ яв­ля­ет­ся без­воз­мезд­ным взно­сом учре­ди­те­ля, ко­то­рый в со­о­т­вет­ствии с п.п.11 п. ст. 251 На­ло­го­во­го ко­дек­са РФ яв­ля­ет­ся до­хо­дом, ко­то­рый не учи­ты­ва­ет­ся при опре­де­ле­нии на­ло­го­вой ба­зы.

В со­о­т­вет­ствии с п.п.11 п. ст. 251 На­ло­го­во­го ко­дек­са РФ:

1. При опре­де­ле­нии на­ло­го­вой ба­зы не учи­ты­ва­ют­ся сле­ду­ю­щие до­хо­ды:

11) в ви­де иму­ще­ства, по­лу­чен­но­го рос­сий­ской ор­га­ни­за­ци­ей без­воз­мезд­но:

от фи­зи­че­ско­го ли­ца, ес­ли устав­ный (скла­доч­ный) ка­пи­тал (фонд) по­лу­ча­ю­щей сто­ро­ны бо­лее чем на 50 % со­сто­ит из вкла­да (до­ли) это­го фи­зи­че­ско­го ли­ца.

Обра­ти­те вни­ма­ние: все вы­ше­ска­за­н­ное от­но­си­т­ся ис­клю­чи­тель­но к су­м­ме са­мо­го зай­ма. Ес­ли же учре­ди­тель про­ща­ет еще и про­цен­ты, то на них осво­бо­ж­де­ние не рас­про­стра­ня­ет­ся. Это зна­чит, что ка­ко­ва бы ни бы­ла до­ля учре­ди­те­ля в устав­ном ка­пи­та­ле, про­щен­ные про­цен­ты не­об­хо­ди­мо вклю­чить в ба­зу по на­ло­гу на при­быль­

В си­ту­а­ции, ко­г­да учре­ди­тель с до­лей уча­стия в устав­ном ка­пи­та­ле 100%, пре­до­ста­вив­ший сво­е­му пред­при­я­тию бес­про­цен­т­ный крат­ко­сроч­ный за­ем на су­м­му 100 000 руб., при­нял ре­ше­ние о про­ще­нии дол­га.

Бух­гал­тер­ский учет

Ин­фор­ма­ция о со­сто­я­нии крат­ко­сроч­ных (на срок не бо­лее 12 ме­ся­цев) кре­ди­тов и зай­мов, по­лу­чен­ных ор­га­ни­за­ци­ей, от­ра­жа­ет­ся на сче­те 66 "Рас­че­ты по крат­ко­сроч­ным кре­ди­там и зай­ма­м" (Ин­струк­ция по при­ме­не­нию Пла­на сче­тов). Про­цен­ты, при­чи­та­ю­щи­е­ся к опла­те, учи­ты­ва­ют­ся на сче­те от­дель­но.

Кре­ди­тор­ская за­дол­жен­ность на да­ту про­ще­ния зай­ма по­га­ша­ет­ся. Су­м­му про­щен­но­го зай­ма в ка­че­стве ак­ти­ва, по­лу­чен­но­го без­воз­мезд­но, пред­при­я­тие вклю­ча­ет в про­чий до­ход и офор­м­ля­ет за­пи­сью: Де­бет сче­та 66 Кре­дит сче­та 91 "Про­чие до­хо­ды и рас­хо­ды", суб­с­чет 91-1 "Про­чие до­хо­ды" (п. п. 7, 10.6, 16 ПБУ 9/99 "До­хо­ды ор­га­ни­за­ци­и").

На­лог на при­быль ор­га­ни­за­ций­

В рас­смат­ри­ва­е­мом при­ме­ре су­м­ма про­щен­но­го зай­ма в на­ло­го­вом уче­те в со­ста­ве об­ла­га­е­мых на­ло­гом на при­быль до­хо­дов на ос­но­ва­нии п. 8 ст. 250, пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ не учи­ты­ва­ет­ся (Пись­мо Мин­фи­на Рос­сии от 19.10.2011 N 03-03-06/1/678).

При­ме­не­ние ПБУ 18/02

В бух­гал­тер­ском уче­те Ор­га­ни­за­ции, при­ме­ня­ю­щей ПБУ 18/02 "У­чет рас­че­тов по на­ло­гу на при­быль ор­га­ни­за­ций", воз­ни­ка­ют по­сто­ян­ная раз­ни­ца и со­о­т­вет­ству­ю­щий ей по­сто­ян­ный на­ло­го­вый ак­тив (ПНА) (п. п. 2, 4, 7 ПБУ 18/02). От­ра­жа­ет­ся ПНА за­пи­сью: Де­бет сче­та 68 "Рас­че­ты по на­ло­гам и сбо­ра­м" Кре­дит сче­та 99 "При­бы­ли и убы­т­ки".

АНО ДПО "Ураль­ский юве­ли­р­ный цен­тр"